7第七章借款费用练习题

第七章 借款费用参

一、单项选择题 1.

【答案】A

【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 2.

【答案】D

【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 3.

【答案】D

【解析】冲减借款费用资本化的金额。 4.

【答案】C 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 5.

【答案】A 【解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。 6.

【答案】C

【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。 7.

【答案】C

【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。 8.

【答案】 A 【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 9.

【答案】C

【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。 10.

【答案】A

【解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。 11.

【答案】C 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

12.

【答案】A

【解析】2008年末在建工程账面余额＝5000＋（10662.10×8%-760）＝5092.97（万元）。 13.

【答案】 D 【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。 14.

【答案】D

【解析】在借款费用资本化期间，为购建固定资产专门借入的外币借款产生的汇兑差额，应当予以资本化，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 15.

【答案】A

【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。 二、多项选择题 1.

【答案】ABD

【解析】C选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。 2.

【答案】ABCD

【解析】以上资产都属于资本化条件的资产。 3.

【答案】BCD

【解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。 4.

【答案】ABC

【解析】D选项，属于停止借款费用的资本化的条件；E选项，属于暂停借款费用的资本化的条件。 5.

【答案】BC

【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。 6.

【答案】AB

【解析】A项属于正常中断，是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，不需要暂停资本化；B项所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。

7.

【答案】ACD 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。 8.

【答案】ABC 【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 9.

【答案】ABC

【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。 10.

【答案】ABD 【解析】因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化 三、判断题 1.

【答案】错 【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.

【答案】错

【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 3.

【答案】错

【解析】不计算借款资本化率。 4.

【答案】错 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，利息费用要暂停资本化。 5.

【答案】对 6.

【答案】对 7.

【答案】对

【解析】该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用也应正常资本化处理。

8.

【答案】错 【解析】符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。这里“相当长时间”通常为一年以上（含一年）。 9.

【答案】错 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 10.

【答案】错

【解析】企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 四、计算分析题 1.

【答案】

2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-（1000-883）]万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。

2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[ 585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋8.5）×1/3 ]×6％×3/12＝9.80万元

2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[（585＋88.5＋28.5＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.46万元

2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝9.80＋14.46＝24.26万元，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。

2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67万元 2008年利息资本化金额=24+45.67=69.67万元 2.【答案】

（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。 （2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：

专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。

另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12＝2.33（万元）。

所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：36＋2.33＝38.33（万元） （3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12- 4=16（万元） 一般借款费用化的金额=200×7%-2.33=11.67（万元） 2008年借款利息应予费用化的金额为：16+11.67=27.67（万元） 账务处理：

借：在建工程 38.33 银行存款 8 财务费用 27.67 贷：应付利息 74