企业所得税检查要点

企业所得税检查要点

常见涉税问题

1.收入不入账（隐匿收入）； 2.收入不及时入账； 3.收入不准确入账。 主要检查方法 1.针对收入不入账 （1）一般检查方法

①查证实际经营项目是否全部在账上得以反映 A、实地查看 B、突击检查

②分析有无收入、成本均不入账的体外循环： 选择与经营活动相关的间接指标； 运用控制计算法进行分析。 如：选择车辆的油耗情况 ③根据货物的进出作出判断：

利用货物的仓库保管账、财务核算账与货物实体间的对应关系及仓库与采购（供应）、车间、销售等部门的相互制约关系，设法找到仓库保管账、出入库单据（入库单、提货单、出库单）→以判断有无账外的经营收入

④根据资金的流向作出判断：

往来账中长期挂账

对 追踪检查

长期投资中无收益的大额资金进行

→落实资金的实际用途、核实有无账外经营。

（2）对特定收入项目的检查方法

①对劳务收入的检查

查证有无某些偶然发生的劳务，不入收入账。

如：大型机械设备的厂商，有提供机械作业不确认收入。 ②对租金收入的检查

A、查证有无房产、土地、机器设备等出租收入不入账： a、分析被查对象资产构成，确认资产权属类别、数量； b、核查相关资产使用情况（自用或他用）； c、查阅相关账簿该资产使用费入账情况； B、查证有无包装物租金、押金收入不入账： a、根据账簿查找拥有包装物种类及数量；

b、根据盘点及出租包装物合同确定出租包装物的数量； c、根据合同结合包装物收回情况计算其租金、押金收入； d、将应收租金、押金与“其他业务收入”明细账核对。 说明：包装物押金如何确认收入应可参照有关规定。 ③对特许权使用费的检查

必要时可以到权属证书发放部门调查取证。 ④对接受捐赠收入的检查

重点是：查实纳税人是否取得、取得何种形式的捐赠及时间、金额等； 思路是：查实物形式资产增加的来源渠道，必要时和可能情况下可到捐出方取证。

⑤对其他收入的检查

A、查实长期未与付大额款项是否属逾期且无法偿付：

查“其他应收款”明细； 辅之以必要的外调。

B、查有无已核销又收回的坏账未计收入。 2.针对收入不准确（正确）入账 （1）查实有无违规冲销收入

①借：主营业务收入（其他业务收入） 贷：是否“本年利润”

②查“主营业务收入”、“其他业务收入”贷方红字冲销的原因。 （2）查实有无价外收入未计入收入账

①向销售部门了解销售结算情况，以判别有无、有哪些项目的价外收入； ②结合有关合同及销售发货情况的审阅，判别价外收入的规模；

③与财务的相关收入账，如“其他业务收入”核对，如其他业务收入账未予全额体现，可查找是否有挂往来账或冲成本费用账。 （3）查实有无关联方之间的交易不符合交易原则：

可与行业平均销售价格、销售利润进行对比。 （4）查实有无视同销售行为未正确作收入：

①实地观察或询问纳税人货物、财产、劳务的用途，以判断其因改变所有权而视同销售的可能性及具体去向；

②审阅相关的会计账务（以下是相关交易的正确账务处理）： A、外购货物用于投资：

借：长期股权投资/利润分配/营业外支出 贷：商品销售收入

应交收费——应交（销项税额）

B、外购货物用于其他非生产用途：

借：应付工资/职工福利费/在建工程/其他应付款

贷：原材料

应缴税费——应交（进项转出）

C、自产或委托加工收回货物用于非所有权改变的项目： 借：在建工程

贷：产成品

应交税费——应交（进项转出）

D、自产或委托加工收回货物用于所有权改变的项目：

借：应付工资/职工福利费/其他应付款/销售费用/长期股权投资/营业外

支出

贷：产品销售收入

应交税费——应交（销项税额） （5）常见错弊财务例举： ①借：主营业务收入

贷：银行存款

应缴税费——应交（销项税额） x

（可能是假退货）

②借：原材料/应付股利/银行存款 贷：库存商品

（这是什么税收错弊？）

3.针对收入不及时入账

（1）纳税人延迟收入时限的检查 现象一：季末、年末收入骤减；

相应货币资金、往来科目同步增加

可通过盘存法查出货物有无减少 以说明是否销售收入挂往来。

现象二：预收账款发生额增加、余额较大。

可盘点并查账，确认发货情况 审阅合同结算方式及应确认收入情况

（2）对特殊劳务服务要采用特殊手法

如对现金收与支较大的餐饮娱乐企业的检查：

A、组织稽查人员同时控制各收银台、财务室、仓库等经营管理场所； B、查证能确认收入的证据资料： 销售日报表、营业额登记簿； 水单、账单、签单簿、押金结算簿； 已使用票据、各类合同。

（3）对股息、利息收入不及时入账的检查 ①查实相关投资情况：

检查有无以下科目的借方发生额及借方余额： “交易性金融资产”、“持有至到期投资”、 “可出售金融资产”、“长期股权投资”等。 ②查证有无投资收益分配及有无正确入账： 对各国投资

必要时可通过国际税务部门的情报交换进行查实。

扣除项目的检查（未含折旧摊销）

（一）扣除项目概述 1．“扣除项目”包括的内容：

（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失（5）其他 2．税前扣除的基本原则

（1）相关性：与取得收入直接相关

（不征税收入用于支出所形成费用或财产，不得扣除或折旧摊销扣除）

（2）合理性：符合生产经营常规 属必要和正常的支出 （3）权责发生制：应收支作收支

而非实收支作收支 （4）划分收益性支出与资本性支出 收益性支出：发生当期直接扣除

资本性支出：以折旧摊销方式分期扣除 （5）真实性：除法和条例另有规定

成本、费用、税金、损失等不得重复扣除 （6）其它：① 配比性

② 历史成本

3．支出项目按可扣性分类

不可扣支出

支出 可据实扣支出

可扣支出 实支≥限额：按限额扣 可限额内扣支出

实支＜限额：按实支扣 常见涉税问题 （1）采购环节：

虚开等人为增大采购成本 （2）生产环节：

① 原辅材料耗费计量（算）不正确

领≠用 领－退（余）＝用 ② 料、工、费归集不正确

如将基建、福利等部门耗用料、工、费归入“生产成本” ③ 辅助生产成本分配不正确

如将应分配给管理部门、销售部门、基建部门等的辅助生产成本分配给了“基本生产成本”

④ 周转材料等低耗品不按规定办法摊销而多计生产成本 ⑤ 擅自改变材料成本计价方法 ⑥ 人工费核算不准确 （3）销售环节： ① 虚计销售数量

② 人为调整产品销售成本结转计价方法

③ 在非视同销售的资产转移行为中将货物成本计入销售成本 ④ 销货退回只冲减销售收入、不冲减销售成本 检查方法概览

（1）对比分析“主营业务成本”常用的三个指标： ① 主营业务成本率

② 主营业务成本增减变化率 ③ 同行业成本率对比率

（2）检查成本（费用）的三个关键点：

① 范围、金额是否准确，划分原则应用是否得当 ② 分析各成本（费用）占主营业务收入百分比 成本（费用）结构是否合理 不合理的原因是什么

③ 分析成本（费用）各项目增减变动情况 判断其真实性、合法性

20．各环节主要涉税问题的具体检查方法 （1）材料采购环节

① 主要查证内容：有无虚开等虚增采购成本 ② 主要会计科目：“原材料” “库存商品” “包装物” “低值易耗品” ③ 采购成本包括的项目：A. 买价 B. 运费 C. 装卸费 D. 途中合理损耗 E. 直接人工费 F. 其他 ④ 主要查证方法：

A. 鉴别的有效性：

不同时期有不同版式

查明是否存在使用废弃或虚假入账 B. 鉴别的真实性： a. 审查（方法，略）

b. 与发货单位开具情况调查核对 C．比较相同类别材料单价并查找原因 （2）材料入库环节

① 查证的主要内容：

A. 有无将材料成本计入期间费用

B. 有无将材料采购费用（如运杂费）计入当期成本或期间费用

C. 有无将购入固定资产、工程物资的运杂费、包装费挤入材料成本 D. 有无重复入账虚增材料成本

E. 有无将委托加工的加工费和运杂费直接计入生产成本或期间费用 F. 有无将超定额损耗和短缺损失挤入材料成本 G. 有无未正确计算材料成本差异 ② 查证的主要方法：

A. 针对“有无将材料成本计入期间费用”： a．盘点材料 可能会因此使实存＞账存

b．分析期间费用有无异常、审查期间费用所附原始凭证 B. 针对“有无将材料采购费用计入当期成本或期间费用”： a. 查“产品销售成本”借方所对应的贷方是否是“产成品”

比较该批次成本单价是否偏高

审阅该笔成本明细账所对应原始凭证有无进材料票据 审阅“原材料”明细账，看其构成项目是否有缺少 b. 分析期间费用总额、结构、具体项目，找到疑点

查阅相关原始凭证，如运费、装卸费等 结合合同协议的审阅

（防止纳税人将进货运杂费混入“销售费用”）

C. 针对“有无将购入固定资产、工程物资的运杂费、包装费挤入材料成本”： a. 查“原材料”借方明细、分析比较得出运杂费比例的异常性 b. 查阅相关原始凭证，如运费

或许会发现同一批材料同一段路线有两份运费 D. 针对“有无重复入账虚增材料成本”：

a. 查实有无货到票未到采用估价入账情形出现

核对“原材料”借方明细与“应付账款”贷方明细 b. 查有无收到结算凭证时重复入账

一方面应关注纳税人有无红字冲销原账的记录 另方面查来自同一供货方、相同数量的后批次材料有无入库单作为入账原始凭据

E. 针对“有无将委托加工的加工费和运杂费直接计入生产成本或期间费用”： a. 查“委托加工物资”借方明细，能发现其费用项目不全

b. 查委托加工合同、支付加工费结算凭证等，可找到相关费用额 c. 进一步查这些费用的入账去向

F. 针对“有无将超定额损耗和短缺损失挤入材料成本”： a. 计算分析各批次进货成本单价有无异常 b. 根据相关入库、入账凭据计算其损耗率

c. 结合企业内控或国家有关部门规定的正常损耗率 判定超定额损失额

例：某铁制品生产企业利用“正常损耗”偷税 G. 针对“有无未正确计算材料成本差异”： a. 了解企业计划价

b. 核实各批次进货实际价

c. 复算差异额并与“材料成本差异”账户核对 （3）材料出库环节

① 发出材料计价的检查 A. 按实际成本计价的检查

a. 采用先进先出法核算发料成本的：

重点审查：“原材料”明细账中结存数量与单价的对应关系。 某材料月末结存数量≤最后一批购进数量：

结存单价＝最后一批进货单价

某材料月末结存数量＞最后一批购进数量：

结存单价 肯定包含 最后一批进货单价

倒数第二批进货单价

还可能包含倒数第三批等多批进货单价

检查方法： 查发出材料单价应按各批次数量、单价顺推

查结存材料单价应按结存量倒推单价

b. 采用加权平均法核算发料成本的：

基本的判断：采用该方法得出的单价在邻近期间（尤其月与月间）通常应无太大变动

重点审查：“原材料”明细账各月末的结存栏单价与发出栏单价

是否一致、与收入栏单价是否接近

检查方法：按纳税人采用的具体加权平均方法进行复算 c. 采用个别计价法核算发料成本的：

检查方法：根据“原材料”明细账

将每次发料与该批进料完全一一对应进行认定

B. 按计划成本计价的检查 a. 检查的主要内容：

第一，将某些收入放入“材料成本差异”核算 如： 存货盘盈

收回无主账款 材料销售利润

第二，人为调整材料成本差异率 第三，不正确分配差异额

如： 将超支差异全部转入生产成本 将节约差异全部留在账户内

视产品成本和利润高低随意分配差异额 非生产领用的材料不分配或少分配差异额 b. 检查的主要方法

第一，针对有无“将某些收入放入材料成本差异核算” 当出现“材料成本差异”贷方发生额（计节约差异）时 逐项查找形成原因并与有关凭证、账户核对 第二，针对有无人为调整材料成本差异率

首先，就“材料成本差异”分配前的借、贷方发生额进行检查，剔除不

合法部份

其次，复算出正确的差异率

再次，与纳税人结转时使用的差异率对比 第三，针对有无不正确分配差异额 首先，核实得到正确的差异率

其次，核对“材料成本差异”借、贷方分摊额及对应的“原材料”等借、贷方发生额

② 发出材料数量的检查 A. 一般的检查程序：

a. 分析测算成本以发现线索和疑点：

根据成本报表、成本定额等资料 b. 检查核对账证资料 c. 实地调查落实

B. 生产耗用材料数量的分析方法

a. 单位产品耗料分析 定额 本期单位产品耗料数量 与 上期 比较

行业平均

b. 应耗材料分析

实际耗料数量 与 产品消耗定额×产量 比较 c.投入产出分析

实际产量 与 实耗材总量÷消耗定额 比较 C. 生产耗用产量数量的账证审查 a. 核实发料数量、金额、用途

第一，审查“领料单”、“退料单”：

落实用途、数量等

第二，将“发出材料汇总表”与“领料单”、“退料单”核对：

落实有无表上错计错统

第三，将“发出材料汇总表”与“生产耗料分配表”核对：

落实有无生产耗料分配不正确

b. 查实有无以下问题：

将在建工程及其他非生产领料混入生产用料 将请领数误按实领数计入生产用料 涂改领料数字加大生产耗料

领料结余不退料，在车间存放账外材料 c. 盘点库存材料

在盘点基础上

采用“以存挤耗”倒挤耗用量 核实多计耗用量的情况 ③ 发出材料用途的检查（略） ④ 多转发出材料成本的调整 相应调整以下科目：

原材料 在产品 产成品 产品销售成本（本年利润） （4）材料结存环节

① 材料库存数量的检查

A. 主要方法：账盘与实盘比较，有无不一致？ B. 对账实不符，查找原因并进行处理。 a. 材料先到未估价入账

或借入、借出未进行账务处理： 应予账务调整（补充登记法） b. 多转或不转材料成本：

应调增调减有关成本 c. 盘盈盘亏：

按规定计入“营业外收支” ② 账面红字余额的检查

A. 账面结存数量、金额都为红字 a. 正常与不正常成因：

借入材料 领用（可能属“正常”） 货到而票未到 多转发出材料成本（属“舞弊”） b. 对错弊的处理：

调整成本或利润

B. 账面结存数量红字、金额蓝字 a. 若库存已无实物

成因：以往发料计价偏低而少转材料成本

处理：将蓝字金额调增相关成本抑制调减所得额 b. 若库存还有实物

按正确单价计算出实存处理金额，再与账存金额比较：

计算实存＜账面结存：差额部份调增相关成本以至调减所得额 计算实存＞账面结存：差额部份调减相关成本以至调增所得额 C. 账面结存数量蓝字、金额红字

a. 成因：通常为提高发出材料单价、多转成本造成的 b. 处理：调减相关成本以至调利润 ③ 处理盘盈、盘亏和毁损处理的检查 A. 待查证的主要可能错弊：

a. 有无压低盘盈价、提高盘亏价

b. 有无只就经批准的盘亏作了账务处理、而将盘盈长期挂“待处理财产损溢” c. 有无未经批准将盘亏或毁损计入费用或营业外支出 d. 有无将盘点结果盈亏相抵后报批

事实上导致部份盘亏未经批准得以税前扣除 e. 有无将保险理赔收入长期挂“其他应付款”

未核销“待处理财产损溢” B. 查证的主要方法：

a. 查实进入“待处理财产损溢”的数量、金额是否有依据

将“待处理财产损溢”与“材料盘点表”及“材料盘亏报告表”核对 查阅盘盈盘亏、毁损的其他证明文件

如：《财产报损审核报告》

《报表报损鉴定报告》

b. 查实盘盈盘亏及毁损的后续处理情况 如： 报批 理赔 调账 （5）周转材料的检查 ① 相关账务处理：

A. 购入时：借：周转材料――低耗品（包装物）

应交税费――应交（进项税额） 贷：银行存款

B. 摊销时：借：制造费用∕管理费用∕销售费用∕财务费用

贷：周转材料――低耗品（包装物）

② 主要摊销方法：

A. 一次摊销法 B. 分次摊销法 C. 五五摊销法 ③ 主要错弊：

A. 入账原始成本不正确 B. 每次摊销额度不正确 ④ 检查方法：略 （6）产成品的检查

① 在产品成本计算的检查

A. 待查证错弊： a. 虚报产量

b. 已完工产品用于非销售不计产量

或不计视同销售

B. 检查方法：

a.“产品成本计算单” 与“产成品”明细账收入数核对 “产品入库单” （产量与入库量一致）

b. “生产成本”明细账与仓库“库存商品保管账”收入数核对

（本期产量与入库量一致）

c. 生产车间的产量记录与产品收入凭证核对

（车间产量与财务核算产量一致）

d. 据投入产出法计算应产出产品数量与入库、入账量核对

（应产量与实产量一致）

② 完工产品成本计算的检查 A. 完工产品产量的检查 （略，同前述①B）

B. 完工产品成本分配方法的检查

a. 对不计算在产品成本，本期发生的生产成本全由完工产品负担的检查。

检查 各月份之间在产品数量是否均衡、有无突升突降

或未合理保持在产品成本，以至抬高完工产品成本

b. 完工产品与在产品按相同比例分配生产费用的检查。

该方法的适用：各月月末在产品已接近完工

或产品已完工生产 但尚未验收入库

检查方法：深入车间审查在产品的加工程度

处理办法：若查实不属于接近完工，尚需下月继续加工的在产品

企业按完工产品分配费用，会致成本以至销售利润不实

应予调整

c. 扣除在产品定额成本，确定完工产品成本的检查。

该方法的适用：制定在产品各项消耗定额较准确 检查方法及关注：审查各项定额是否正确、合理

预防企业在月份间故意调整在产品定额 从而加大或减小完工产品成本 d. 按产品产量和在产品约当量分配费用的检查。

该方法的适用： 在产品数量较多

各月在产品结存量变化较大

各项目费用在成本中占比重较大

审查重点： 完工产品和在产品数量是否真实

材料投入方式的确定是否正确

各工序在产品的完工率是否符合实际

e. 对按计划成本确定完工产品成本的检查。

该方法适用：“分批成本计算法”中产品跨月完工

先出厂销售部份，按计划成本计算销售成本的情况

查证的主要错弊： 结转的产成品成本是否过高

有无在出厂时按计划成本、全部完工后不合并计算产

成品成本

有无不属于“分批成本计算法”的产品，采用计划成本确定完工产品成本

检查方法： 查适用条件符合与否

查“生产成本”与“产成品”账

③ 成本计算方法的检查

A. 常用的成本计算方法：品种法 分步法 分批法 定额法 系数法 B. 检查要点： a. 年度内有无随意变动成本计算方法 改变是否报税务机关备案

b. 制定和执行的各种定额是否正确

④ 多结完工产品成本纳税调整金额的确认 调整方法：

A. 如确知该批产品已全部销售：直接调增调减应税所得额 B. 如确知该批产品未销售：只调整产成品与生产成本 C. 前两种情况不易确定

按以下方法调整利润及产品金额：

分摊率＝多转完工产品成本÷（产成品期末余额＋本期销售产品成本）×100%

应调增应纳税所得额＝本期已销产品成本×分摊率 （7）人工费用的检查

主要查“应付职工薪酬”明细账及其对应账户 ① 核实从业职工人数

② 核实职工薪酬对应的费用归属正确与否

③ 核实计入“应付职工薪酬”中的费用项目合法性、合理性 如 社保及住房公积的范围、标准是否符合规定 有无列支商业保险费

“三费”是否符合规定比例和列支条件 （8）销售成本的检查 ① 销售数量的检查

A. 查与计算收入的销售数量是否一致 B. 核对仓库保管账的收、发、存数量 ② 销售成本金额的检查

在核实销售数量基础上

重点核查有无结转成本时计价不正确 ③ 销货退回时销售成本调整的检查

查证有无只冲减销售收入、销项税

而不冲减销售成本

④ 非销售使用产品结转成本的检查 A. 不作视同销售的结转 B. 作视同销售的结转

费用

管理费用A. 含义：为组织和管理生产经营活动所发生的费用。

B. 构成：a. 筹建期间发生的开办费

b. 决策机构费用，如董事费 c. 行政管理部门费用

d. 维权机构费用，工会经费

e. 归属于企业整体层面的接受劳务服务费

如：咨询顾问费 诉讼费 业务招待费 固定资产修理费 研发

费

技术转让费 排污费 矿产资源补偿费

f. 某些财产行为税

如：房产税 土地使用税 车船使用税 印花税

管理费用相关构成项目税前扣除的规定 a. 提取专项资金：

指按规定提取用于环保、生态恢复等的专项资金 专项资金提取后改变用途，不得扣除

b. 经营性租赁租入固定资产的租金：按租赁期均匀扣除 c. 企业之间支付的管理费：

居民企业间支付：不得扣除

非居民企业在境内的机构场所支付给境外总机构的费用：

具备以下条件，准予扣除。

与境内机构、场所生产经营有关的费用

能提供总机构证明文件，如费用范围、定额、分配依据和方法 合理分摊

d. 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费：不得扣除 e. 拨缴的工会经费：

使用专用交款收据 扣除条件

不超过限额：工资薪金总额×2％

f. 发生的职工教育经费：

扣除限额：工资薪金总额×2.5％

超限的处理：准予在以后纳税年度结转扣除 g. 业务招待费：

实发额度×60％＝x 扣除限额＝当年销售（营业）收入×5‰＝y X＜y：按x扣除 X≥y：按y扣除 销售费用

A. 含义：销售商品过程中发生的费用（含专设销售机构费用）。 B. 构成：a. 促销费用，如：广告宣传费、展览费

b. 完成销售费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费 c. 保障商品质量费用，如：商品维修费、产品质量保证损失 d. 专设销售机构费用，如：场地费、人工费、业务费

C. 相关构成项目税前扣除的规定 a. 广告费和业务宣传费

宣传活动已完成（呈现）

扣除条件： 取得合法票据

不超过限额：当年销售（营业）收入×15％

超限额的处理：在以后纳税年度结转扣除

b. 对“广告宣传费”应归集费用项目如何理解？

以广告宣传为目的或能起到广告宣传作用的各项费用支出 如：展览 赠送样品 c. 赠送样品的税收处理：

一方面，应作为和所得税的视同销售确认收入

另方面，按视同销售的成本价与合计额归集进入“广告宣传费” （相关问题：“视同销售”到底应作“销售收入”账还是作纳税调整？） ④ 财务费用

A. 含义：指为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 B. 构成：a. 利息净支出（支出－收入）

b. 汇兑损益 c. 手续费

d. 现金折扣净支出（销售折扣；支出－收入）

C. 相关构成项目税前扣除的规定 a. 下列利息支出，准予扣除：

非金融企业 向金融企业借款利息支出

向非金融企业借款利息支出

（不超过金融企业同期同类贷款利率）

金融企业 吸收存款利息支出

同业拆借利息支出

企业 经批准发行债权利息支出

非金融企业向个人借款利息支出，能否扣除？

b. 企业从其关联方接受债权性投资的利息支出，能否扣除？ 债权性投资与权益性投资的比例 规定标准内：准予扣除 超出规定标准：不得扣除 债权性投资与权益性投资的规定比例： 金融企业 5：1 其它企业 2：1 2．会计核算

发生费用时： 借：管理费用/销售费用/财务费用 贷：银行存款/现金

其中，开发无形资产发生的研发支出（不满足资本化条件的）： 发生时： 借：研发支出

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬 期（月）末： 借：管理费用 贷：研发支出 3．常见涉税问题

（1）费用界限划分不清：

资本性支出与费用性支出 互混 有限额费用与无限额费用

一项支出在成本和费用中重复列支 （2）管理费用的问题

① 招待费未按规定纳税调整

② 擅自扩大技术开发费列支范围 ③ 专项基金未按规定提取和使用 ④ 违规扣除： 企业间支付管理费

企业内营业机构间支付租金、特许权使用费 （3）销售费用的问题

① 广告宣传费未正确归集、额度超限未调整 ② 专设销售机构的经费归集不正确

如将其发生的招待费归入“管理费用” ③ 发生的运输及装卸费不真实 （4）财务费用的问题

① 贷款使用企业和利息负担企业不一致

② 从非金融机构借款利息支出超同类同期利率，未纳税调整

③ 从关联方接受债权性投资与权益性投资比例超标而发生的利息，未纳税调整

④ 汇兑损益税务处理不正确

⑤ 非银行企业内营业机构间支付的利息税前扣除 4．主要检查方法

（1）针对“费用界限划分不清”

① 针对资本性支出与费用性支出混同

A．查有无将购入固定资产及工程物资的运杂费、包装费计入期间费用 a. 主要查“固定资产”、“工程物资”等借方明细

查看其费用构成情况 b. 其次查实“固定资产”、“工程物资”应有构成项目及额度

通过审阅合同等 c. 判断“固定资产”、“工程物资”的费用构成是否完整

B．有无将购入固定资产计入材料账或计入期间费用 a. 主要作弊手法：

采用分次付款、分次开票计入材料账 以零部件名义将固定资产化整为零

作为低耗品、外购半成品、修理用备件入账，领用时计入期间费用 b. 检查方法：

查发货票、查阅出入库单据 盘点实物资产并与账面核对

C．有无将应资本化利息计入当期财务费用

a. 主要错弊：

将固定资产竣工决算前发生的利息支出 或建造期在12各月以上才能达到预定可销售状态存货 计入财务费用 b. 检查方法：

查“在建工程”借方明细构成 核对相关贷款合同

② 针对“一项支出在成本和费用中重复列支”

A. 查找成本、费用账户中有无相同或相近金额支出（可能重复） B. 进一步查实有无 没有入账原始凭证

或以原始凭证复印件入账 ③ 针对“有扣除标准和无扣除标准费用界限不清” 抽查大额费用的原始凭证

必要时，到相关单位调查取证 （2）管理费用的检查

① 对业务招待费的检查 A. 主要错弊：

a. 以其他支出名义列支招待费 b. 申报时归集不完整、不正确 c. 超比例限额未纳税调整 B. 检查方法：

a. 针对“以其他支出名义列支招待费”

重点是查大额的会务费、差旅费

（尤其由酒店、餐馆、旅行社开出） 可到开票单位查证 检查其收入日报表

消费记录 现金日记账

b. 针对“纳税申报时归集不完整、不正确”

首先是对已计入“管理费用――业务招待费”明细账进行复算 其次是审查有无计入其他费用的招待费，如“销售费用” c. 针对“超比例限额未纳税调整”

在正确完整归集其实发额基础上 计算出可扣比例限额

比较并作出应否调整、应怎样调整的判断 ② 对技术开发费的检查 A. 检查重点：

研发费支出范围是否合规 研发费账证是否健全 B. 检查方法：

a. 审查开发立项书（计划）和开发预算 b. 核实研发机构编制、人员配备 c. 到生产、工艺部门实地察看 d. 审阅有关账证

③ 对专项基金的检查 A. 主要错弊：

a. 超比例、超范围计提和列支 b. 擅自改变专项基金用途 B. 检查方法：

调查询问 审阅账簿凭证

④ 对 企业间支付管理费 的检查 企业内营业机构间支付租金、特许权费

A. 查实行为的存在性 调查询问

检查“管理费用”等账户 B. 核实是否已进行纳税调整

审阅所得税汇算申报表、纳税调整表 （3）销售费用的检查

① 对广告宣传费的检查 A．检查要点：

a. 有无将不允许税前扣除费用列入广告宣传费

b. 有无将预支的以后年度广告宣传费提前申报扣除 c. 有无对超限额度不纳税调整 B．检查方法：

a. 查阅广告宣传费入账原始凭证

b. 审阅广告合同、查实广告宣传已开展情况 c. 核对纳税申报资料

② 对专设销售机构的检查 A．主要错弊（检查要点）：

a. 有无将应计入生产成本等不属于专设销售机构的相关费用挤入销售费用 b. 有无虚列销售人员提成 c. 有无不按规定计折旧摊销

d. 有无虚报冒领加大差旅费、办公费和修理费开支 B．检查方法

a. 针对“不属专设销售机构发生的费用挤入销售费用”

首先得搞清其机构设置情况，办公、人员情况等

以判断相关费用应该发生的情况

（外调法 观察法）

其次审阅“销售费用——专设销售机构经费”明细账及有关凭证 b. 针对具体费用项目有无虚增

审查资产、合同、凭证等

③ 运费、装卸费等销售费用的检查 A. 主要错弊：

a. 将应计入进货成本、固定资产原值的运费、装卸费等计入销售费用 b. 费用额度虚增 B. 检查方法：

a. 查“销售费用”明细，对大额运费，调取销售合同、货款结算等资料核对 b. 调查询问销售、库管相关人员

c. 查同期购进存货、固定资产等的相关明细账 有无成本偏低

有无构成项目不全 （4）财务费用的检查 ① 检查要点：

A. 有无将资金转给其他单位使用并为其负担利息 B. 有无超比例债权性投资利息未作纳税调整

C. 有无支付非金融机构利息高于同类同期银行利率未作纳税调整

② 检查方法

A. 针对债权性投资 a. 查实是否关联方

b. 查实债权性投资额及比例超限否

c. 查纳税申报资料看其是否已纳税调整 B. 针对代负担借款利息

查“短期借款”、“长期借款” 核对借入资金的去向

C. 针对“有无支付非金融机构利息高于同期同类银行利率” a. 审阅融资合同

b. 查证同期同类银行利率 c. 查阅纳税申报资料 （四）税金 1．规定

（1）税金的含义：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的以外的各项税金及其附加。

（2）不允许抵扣的能否在所得税前扣除？ 2．会计核算

（1）计提应缴的消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加 借：主营业务税金及附加

贷：应交税费（其他应交款） （2）出售不动产（含土地使用权）应交营业税

借：主营业务税金及附加（房地产企业） 或固定资产清理（非房地产企业） 贷：应交税费――应交营业税 （3）转让土地使用权应缴土地

① 土地使用权与地上建筑物等一并在“固定资产”科目核算的

同上（2）

② 土地使用权在“无形资产”科目核算的 A. 收到转让款

借：银行存款

贷：其他业务收入

B. 结转无形资产成本

借：其他业务支出

贷：无形资产（按摊余价值）

C. 计提营业税费、土地

借：其他业务支出

贷：应交税金

D. 结转其他业务利润

若其他业务收入＞其他业务支出

借：其他业务支出 （按差额） 贷：其他业务利润

若其他业务收入＜其他业务支出

借：其他业务利润 （按差额）

贷：其他业务收入

（4）计提应缴的房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用

贷：应交税费（其他应交款） 3．常见涉税问题

（1）应资本化的税金税前扣除

（2）补提补缴的以前年度税金直接税前扣除

（3）将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额税前扣除 4．主要检查方法

（1）针对“应资本化的税金税前扣除” ① 查“固定资产”、“无形资产”明细账借方，核实新增资产项目 ② 查相关资产明细构成

A. 是否包含了 车辆购置税

契税

耕地占用税

关税、、消费税

B. 若未予包括，是否享受免税

（2）针对“补提补缴以前年度税金直接税前扣除” 结合税务处理决定书

查阅应调账会计科目是否进行正确调整

（3）针对“将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额税前扣除” 查阅 企业所得税计提 相关账务处理 个人所得税预扣 （五）损失 1．依据

（1）含义：指企业在生产经营活动中发生的各项损失 （2）构成：① 固定资产和存货的盘亏、毁损、报废

② 转让财产损失 ③ 呆坏账损失

④ 不可抗力因素造成损失（自然灾害等） ⑤ 其他损失

（3）损失的税务处理

① 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额在税前扣除 ② 收回已作损失处理的财产，应并入当期收入 2．会计核算 （1）发生时：

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品/消耗性生物资产/固定资产 应交税费――应交（进项转出额） （2）报批后：

借：原材料（残料价值）等

其他应收款（可获得赔偿部份） 营业外支出/管理费用 贷：待处理财产损溢

3．常见涉税问题 （1）虚列损失额

（2）对收回的损失额未作纳税调整 4．检查方法

（1）查实损失数量及额度： ① 要求提交鉴证报告

② 核对“待处理财产损溢”账户与 “材料盘点表”

“材料盘亏报告表”

看有无人为 压低盘盈材料单价 抬高盘亏材料单价 ③ 查阅有关批准文件的处理意见 看有无 只核销盘亏

将盘盈长期挂往来账 （六）其他支出的检查 1．依据

（1）含义：除成本、费用、税金、损失以外

与生产经营活动有关的、合理的支出 （2）公益性捐赠支出的扣除 ① 扣除条件： A. 通过谁捐

B. 向谁捐 C. 限额内

② 限额：年度会计利润×12% （3）不得税前扣除的支出项目： ① 向投资者支付的股息、红利 ② 企业所得税款 ③ 税收滞纳金

④ 罚款、罚金、被没收财物损失 ⑤ 不合符规定的捐赠 ⑥ 赞助支出

⑦ 未经核定的准备金支出 ⑧ 与取得收入无关的支出 2．其他业务成本的检查 （1）常见涉税问题：

① 销售材料、出租财产的成本结转不正确

② 计提不符合税法规定的各项准备金未作纳税调整 （2）检查方法

① 查“其他业务成本――材料销售”借方发生额 与“原材料”贷方发生额核对 ② 查各项准备金账户 核对相关法规依据 3．营业外支出的检查 （1）会计核算

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

固定资产清理 银行存款

月终： 借：本年利润

贷：营业外支出 （2）常见涉税问题

① 不符合规定的捐赠未作纳税调整 ② 非经济性罚款未作纳税调整 ③ 非正常损失未扣除有赔偿部份 （3）主要检查方法 ① 对捐赠支出：

A. 审核捐赠支出的扣除是否符合条件 B. 核对纳税申报资料

② 对营业外支出明细项目进行审核

③ 对营业外支出的额度及相关依据、相关会计科目进行审核

四、资产税务处理的检查 1．规定 （1）企业重组

① 在交易发生时，确认有关资产转让所得或损

② 交易发生后，相关资产按交易价重新确定计税基础 （2）企业资产的计税基础 按历史成本。

企业持有资产期间资产增减值，通常不得调整其计税基础。 五、固定资产税务处理的检查 （一）计税基础的检查 1．依据

固定资产按以下方法确定计税基础：

（1）外购的：买价＋相关税费＋直接归属于使其达到预定用途发生的支出 （2）自行建造的：竣工结算前发生的支出 （3）融资租入的：

① 合同约定付款总额的：合同约定付款总额＋签订合同过程中发生的费用 ② 合同未约定付款总额的：公允价＋签合同过程中发生的费用 （4）盘盈的：同类资产重置完全价值

（5）捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的： 公允价＋相关税费 2．会计核算

（1）购入：① 不需安装的：

借：固定资产

贷：银行存款等 ② 需安装的：

A. 借：在建工程 B. 借：固定资产

贷：银行存款等 贷：在建工程

（2）自行建造的：

借：固定资产

贷：在建工程 （3）融资租入的：

借：固定资产/在建工程（应计入成本额） 未确认融资费用

贷：银行存款（初始直接费）

长期应付款（最低租赁付款额） （4）其他方式取得的： 借：固定资产 贷：有关科目

（5）固定资产装修费满足确认收入条件的： 借：固定资产 贷：银行存款 3．常见涉税问题

（1）虚增固定资产计税价

（2）属于固定资产计税价值范围的支出予未资本化 4．主要检查方法

（1）针对“虚增固定资产价值”

① 重点审核固定资产增加的相关资料

如：项目组成、合同决算、入账

评估或审计报告 资金结算情况

② 必要时到设计、施工建造、监理部门进行调查

（2）针对“属于固定资产计税价值范围的支出予未资本化” ① 查生产成本、制造费用、期间费用等账户

有无一次性列支金额较大的支出： A. 查并结合合同 B. 核对固定资产盘点表

追查盘盈固定资产是否通过费用核算

② 对自行建造的固定资产

查有无将建造过程直接发生的材料、人工费挤入生产成本 查有无将在建工程发生报废或毁损净损失计入“营业外支出”： 结合建造合同、工程决算、工程审计报告等 查“材料”、“费用”、“在建工程”、“营业外支出”、“固定资产”等账户

折旧及处置的检查 1．依据：

（1）折旧方法：直线法 （2）残值确定：合理预计 （3）开始及停止计提时限

（4）不得计提折旧的固定资产 ① 房屋、建筑物外未投用 ② 已提足折旧

③ 经营租入及融资租出 ④ 与经营活动无关

⑤ 单独估价作为固定资产入账的土地

⑥ 其他

（5）最低折旧年限：

房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。 （6）缩短折旧年限或加速折旧规定 ① 以下情形可采用：

A. 技术进步，产品更新换代较快 B. 常年处于震动、高腐蚀状态

② 缩短折旧年限：不得低于最低折旧年限的60% ③ 加速折旧方法为： 双倍余额递减法 年数总和法 （7）转让资产，准予扣除资产的净值。 2．会计核算 （1）计提折旧

借：制造费用/管理费用/销售费用/研发支出/其他业务成本 贷：累计折旧 （2）处置固定资产

通过“固定资产清理” 3．常见涉税问题 （1）计提范围不准确

（2）计算方法及分配不准确 （3）处置所得未并入应税所得 4．主要检查方法 （1）折旧范围的检查

① 察看，核对“固定资产”明细账及“折旧计算表” ② 关注年度中间增减固定资产的折旧起止月 （2）折旧计算方法及分配的检查

① 查“累计折旧”贷方发生额的变化 审查“折旧计算表”

（有无随意缩短折旧年限、采用加速折旧或改变折旧方法） ② 查“累计折旧”贷方所对应借方科目的正确性 查实物、查使用部门及用途 （3）对固定资产处置的检查 无形资产税务处理的检查 1．依据

（1）无形资产的计税基础

① 外购的：买价＋相关税费＋直接归属使之达到预定用途的支出 ② 自行开发的：符合资本化条件后至达预定用途前的支出

③ 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的： 公允价＋相关税费 （2）摊销规定

① 方法：直线法

② 年限： 通常应≥10年

或按法律规定或合同约定 （3）下列无形资产不得计算摊销费用扣除： ① 自行开发的支出已得以扣除的 ② 自创商誉

③ 与经营活动无关的 ④ 其他

（外购商誉支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除） 2．会计核算 （1）取得 ① 研发

A. 借：研发支出

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬 B. 借：无形资产 贷：研发支出

② 外购、企业合并及其他方式取得 借：无形资产

贷：有关科目 （2）摊销

借：管理费用 贷：累计摊销 （3）处置

① 预期不能为企业带来经济利益的：

借：累计摊销

无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产

② 处置时

借：银行存款 累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额） 应交税费

营业外收入――处置非流动资产利得 3．常见涉税问题

（1）计量、摊销不准确

（2）自行扩大加计扣除的范围 （3）处置所得未并入应税所得 4．检查方法

（1）无形资产计量、摊销的检查 ① 无形资产的计价

A. 核对有关证明文件、受让合同

B. 落实是否达到确认开发无形资产的条件

检查“研发支出”明细账和有关原始凭证 核实支出的归集

② 无形资产的摊销 A. 检查摊销范围：

核对“无形资产”、“累计摊销”、“管理费用”、“其他业务成本” B. 检查摊销额度：

重点是摊销方法及年限的正确与否 （2）自行扩大加计扣除的检查 ① 查是否符合加计扣除的条件 ② 查“研发支出”归集的正确性 生产性生物资产税务处理的检查 1．依据

（1）含义：为生产农产品、提供劳务或出租等持有的生物资产 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 （2）计税基础

① 外购的：买价＋相关税费

② 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得： 公允价＋相关税费 （3）折旧的有关规定 ① 方法：直线法

② 预计净残值：合理确定

③ 最低折旧年限：林木类10年 畜类3年 ④ 折旧起止月份 2．会计核算 （1）取得

① 外购的：

借：生产性生物资产 贷：银行存款 ② 自行营造的、繁殖的：

借：生产性生物资产

贷：银行存款

③ 天然起源的：

借：生产性生物资产 （名义金额） 贷：营业外收入 （2）处置：

借：银行存款

生产性生物资产累计折旧（已计提累计折旧） 贷：生产性生物资产（账面余额）

营业外收入――处置非流动资产利得 3．常见涉税问题 （1）计量不准确 （2）折旧不准确

（3）处置所得未申报

长期待摊费用税务处理的检查 1．依据

（1）构成内容：

① 已提足折旧固定资产的改建支出 ② 租入固定资产的改建支出 ③ 固定资产的大修理支出 ④ 其他

（2）摊销期限规定：

① 已提足折旧固定资产改建支出：预计尚可使用年限

分期摊销

② 租入固定资产改建支出：合同约定剩余租赁年限

分期摊销

③ 其他长期待摊费支出：不低于3年 分期摊销 自支出发生月份次月起 2．会计核算 （1）发生时：

借：长期待摊费用 贷：银行存款等 （2）摊销时：

借：管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用 3．常见涉税问题 （1）计量不准

（2）缩短摊销期、增加当期费用

税收优惠的检查

常见涉税问题：

1．不符合优惠条件

2．不符合优惠法定范围 3．超期限享受

4．减免金额计算有误 应纳税所得额

（1）不征税收入用于支出所形成费用的折旧、或财产的摊销额在税前扣除，未纳税调整。

（2）以前年度损溢调整事项、未按规定纳税处理。 亏损弥补的检查 1．依据

（1）亏损的含义：应纳税所得额＜0 （2）补亏的具体作法

（3）相应规定： 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 境外营业机构的盈利能否抵减境内营业机构的亏损？ 2．常见涉税问题

（1）补亏年限不正确，是否5年连续计算 （2）补亏数额不正确

（3）补亏资金渠道不正确

① 查增所得用于弥补亏损

② 用境内所得弥补境外营业机构所得