馕管理 建造合同中已完工未结算背后的风险 刊、孝凯 （中交二公局电务工程有限公司） 摘要：《建造合同》是适用于建筑施工企业的会计准则，已完工未 工过程中正常存在的，但其背后却会隐藏着风险和对会计 结算是在建筑施工企业在工程施工过程的适用《建造合同》来进行会 准则的滥用。 计核算过程中必然会产生的结果，但是作为在存货科目下核算的已 能是操纵利润的结果。所以，对已完工未结算进行研究，发现其背后 在工程施工过程中，建筑施工企业会面临着很多的风 完工未结算背后隐藏着极大的风险，既可能是企业的收款风险，也可 险，比如国家风险，法律风险、技术风险、安全风险、质 隐藏的秘密，对于我们读懂建筑施工企业会计报表和会计账目有着 量风险、收款风险、自然灾害风险等。对于建筑施工企业来 说，承建工程的首要目的就在于获取利润最大化，这是企 很大帮助。 业生存的基础。获取利润，在工程项目就表现为业主的及 关键词：工程结算已完工未结算风险 存货，一般来说是一个企业库存的原材料、半成品和 时结算与付款。如果业主不予结算，或者结算拖延滞后，对 成品。但在建筑施工企业中，还包含一种特殊的存货，那就 于建筑施工企业就存在着极大的收款风险，企业的施工利 润就无从谈起。即使建筑施工企业利用法律手段去寻求仲 是已完工未结算。 裁或者提起诉讼，也缺乏有效可靠的索款依据，这就是已 简单来说，建筑施工企业中的已完工未结算就是施工 完工未结算背后存在的收款风险。 单位已经投入人力、物力还没有经过业主确认和结算的那 但是在指标考核的压力下，或者因为上市、融资的需 部分的已完工程。在会计计算中就表现为已完工未结算， 要一些建筑施工企业就会滥用会计准则，利用已完工未结 已完工未结算就是工程结算与以往工程的成本的差额。 算来隐藏亏损、虚报利润。工程在施工过程，必然会放生工 按照会计准则《建造合同》的规定，建筑施工企业在中 程变更，一些分项工程的工程数量和金额必然会发生变 标后，必须对其收入和成本做出预测，计算出其预计总收 化，合同总价可能调高，也可能调高。特别是在分项工程调 入和预计总成本。随着工程施工的开展，施工企业归集其 减或者合同总价调减的情况下，一些企业不调整其预计总 工程施工成本，在每个会计报表日，按照已完工程的工程 收入和预计总成本，甚至会虚增预计总收入、虚减预计总 成本与预计总成本对比，计算出完工进度即完工百分比， 成本。然后利用完工百分比法，虚增主营业务收入和利润， 然后按照完工百分比与预计总收入相乘，计算出已完工工 将虚增的收入与业主实际结算的工程款的差额计入已完 程的工程收入。这样就会产生已完工程的主营业务成本、 工未结算。这样会计准则就会沦为一些人弄虚作假、欺上 主营业务收入和工程毛利。 瞒下的工具。所以经常会出现一些现象，一些工程已经验 但是这一系列过程全属于建筑施工企业自己的行为， 收移交好几年了，但是建筑施工企业的账面上还挂着该工 要真正实现其收入和利润，在于业主对工程的结算和支 程项目的已完工未结算。不仔细去看，还会以为这是该企 付，即实现“商品的销售”。马克思曾经指出：从商品到货币 业的原材料等存货，实际上就是不可能和业主结算的“已 是一个惊险的跳跃，这个跳跃如不成功，摔坏的将不是商 完工未结算”，是该企业实际潜在的亏损。 品，而是商品所有者。作为“生产工程”这样的一个特殊商 所以，对于建筑施工企业的报表与账目上的隐藏在存 品的建筑施工企业来说，其最大的风险在于取得业主的结 货科目下的“已完工未结算”，一定要特别警惕，要明白其 算和付款。 背后隐藏的风险，要对其形成的原因仔细的分析，这样才 在施工过程中，工程的施工进度和结算进度并不同 不至于被蒙蔽。 步，工程结算往往会滞后于工程施工进度，这就会形成工 参考文献： 【１】贾延安．建筑施工企业已完工未结算风险的识别和防范［Ｊ】；财 程结算和工程施工之问的差额，也就是已完工未结算。正 ２０１２年Ｏ２期． 常情况下，Ｎ－ｒ程竣工验收后工程决算的时候，企业确认 经界（学术版）ｉ【２】尹永旭．建筑施工企业会计信息失真的成因与对策【Ｊ】：山西建 的主营业务收入、主营业务成本、工程施工和工程结算这 筑；２００３年０５期． 四者是相等的。即在工程决算日，主营业务收入＝主营业 【３】倪勇．建筑施工企业会计信息存在的问题与对策【Ｊ】：时代经贸 务成本＝工程施工：工程结算。 （中旬－￣［１／ ２００７年Ｓ５期． 由于工程施工进度与工程结算的不同步，就会形成工 作者简介：孙孝凯，（１９７４一），陕西乾县人。高级会计师，毕业于 经济学学士。 程施工金额与工程决算金额的差异，这个差异虽然是在施 山西财经大学。（上接第９１页） Ｊ】．中／ｊ、企业管理与科技（下旬刊），２０１０（０５）． 想对学生进行心理健康教育，严格意义上，必须配合一定 【的心理健康课程与学校专门的心理咨询措施，与学生沟通 从心开始。 参考文献： 【３】刘娜，陈维．大学生心理健康分析及对策研究【Ｊ】．价值工程， ２０１１（０９）． ［４】胡英娣．高职高专院校大学生心理健康现状分析与教育对策 Ｊ】．价值工程，２０１０（１７）． 【１】朱金英．高校数字图书馆心理健康阅读理疗职能探析【Ｊ】．中小 【作者简介：闰闯（１９８４一），男，吉林松原人，本科生，江西环境工 企业管理与科技（上旬刊），２０１３（０５） ． 【２】魏学庆，唐瑶．大学生心理健康问题的成因分析及对策研究 程职业学院林业与环境学院教师。９２
