融资租入固定资产财务处理

２００２年第３期　ｌ　Ｅ　ＣＡｌＷＵ　Ｕ　ＫＵＡｌ　３Ｉ　●业务技术　融资租入固定资产账务处理　０张昕刘艺伟佟慧萍　融资租人固定资产指企业　融资租赁方　式租人的固定资产，在租赁期内，臆视同自有　固定资产进行管理　企业融资租赁的特点：①　租期较长（一般达到租赁资产使用年限的　７５％）；②租约一般不能取消；③支付的租金包　括了设备的价款、租赁费和借款利息等：④租　赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产　的权利　，也就是说，在融资租赁的方式下，与租　赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转　归承租人　融资租人固定资产账务处理如下：　１租赁开始日的会计处理及未确认融资　费用的分摊　企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的　原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较　低者作为人账价值，借记“固定资产”科目．按最　低付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁　款”科目，按其差额．借记“未确认融资费用”科　目，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间　按合理的方法进行分摊，分摊时借记“财务费　用”科目．贷记“未确认融资费用”科目　如果租赁资产占企业资产总额比例等于　或小于３０％的，在租赁开始日，企业也可按最　低租赁付款额作为固定资产的人账价值。企业　应按最低租赁付款额．借记“固定资产”科目，　贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目。　承租人在计算最低租赁付款额的现值时，　如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出　租人的租赁内含利率作为折现率；否则．应当　采用租赁合同规定的利率作为折现率．如果出　租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率　均无法知悉．应当采用同期银行贷款利率作为　折现率　，其巾．租赁内含利率是指在租赁开始　日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的　现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率　２初始直接费用的会计处理　在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租　人发生的。可直接归属于租赁项目的初始直接　费用，应当确认为当期费用，借记　管理费用”　科日，贷记“银行存款”科目　３租赁资产折旧的计提　承租人应对融资租人的固定资产计提折　旧．主要应解决两个问题：一　是折旧，二是　折旧期间．　（１）折ｌ闩　在计提租赁资产折旧时，承　租人应采用与自有应折旧资产相一一致的折旧　政蕞。如果承租人或与．ｔｇ有茭的ａｇ－５７ｙｇ￣租赁　资产余值提供＿『担保．则应计折旧总额为租赁　开始Ｅｆ固定资产的人账价值扣除担保余值后　的余额：如果承租人或与其有关的第三方　未对　租赁资产余值提供担保．则应计折旧总额为租　赁开始日固定资产的人账价值　【２１折旧期间　确定租赁资产的折旧期间　时，应视租赁合同的规定而论　如果能够合理　确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产　所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部　尚可使用年限．因此应　租赁开始日租赁资产　的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理　确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁　资产的所有权，则应　租赁期与租赁资产尚可　使用年限两者中较短者作为折旧期间。　４．履约成本的会计处理　履约成本名目较多，承租人在实际中可根　据其内容进行处理　例如．肘于融资租人固定　资产的大修理支出、技术咨询和服务费、人员　培切ｌ费等应予递延分摊计人各期费用或直接　计人当期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费　用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银　行存款”等科目。对于固定资产的经常性修理　费、保险费等可直接计人当期费用，借　“制造　费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等　科目　５．或有租金的会计处理　由于或有租金的金额不固定，无法采用系　统合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金在　实际发生时，根据权责发ｑ制原则要求，确认为　当期费用　．其账务处理　：借记“财务费用”　“营　业费用”等科目，贷记“银行存款”等科｝１　．　６租赁期届满时的会计处理　５７・　维普资讯 http://www.cqvip.com

●业务技术　２００２年第３期　ＩＳ　ＹＥ　ＣＡＩ　ＷＵ　ＹＵＫＵＡＩ　ＪＩ　警惕流动性比率指标被“粉饰　０董本信　企业根据资产负债表计算的流动比率和速　动比率，通常称为流动性比率。在以其衡量和判　，，　收账款３００万元的交货，其毛利为３０％，销货　成本为２１０万元，其它资料同前，则新流动比率　＝（１　５００—２１０　Ｊ／（１　２００—３００）＝１．４３。　断短期偿债能力及支付能力时，由于在测算时　采用资料时点上的差异，极容易被以合法手段　粉饰”，甚至导致判断和决策上失误。现以流动　比率指标测算为例，作简要的剖析和说明。　流动比率是指流动资产对流动负债的比　再如，企业将原定明年初增资１Ｏ０万元的　计划提前到本年结算日前办理，其它条件不变，　则新流动比率＝ｆ１　５００＋１００）／ｌ　２００＝１　３３　以上方法不一而足　单凭某一手段也许对　率，它反映企业某一时点的流动资产对流动负　债偿付的保障程度，大于１，则表明企业现存的　流动资产大于可能随时需要动用现金支付的流　动负债，比率值越大，保障程度越高；若小于ｌ，　则表明此时流动负债的偿付能力难以保证。企　业为了蒙蔽外界对其偿还能力的判断，可能采　用临时性的手段变动比率值。如在结账日前抢　还流动负债、提前办理预收账款的交货、提前办　理增资计划、将流动负债转为长期负债等等。　比率值的改变有限．但若将以上各种方法结合　起来使用．其结果就不容低估ｒ。计算如下：新　流动比率＝（１　５００—２００—２１０＋１００）／ｆｌ　２００—　２００—３００）＝１．７０，流动比率可由原来的１　２５提　高到１．７０。速动比率也存在同样的问题。　笔者认为要防止被“粉饰”后的比率指标所　迷惑，应综合考核并辩证地对待流动性比率的　行业标准及历史标准，尤其应充分认识到历史　标准对财务状况的反映更具有连续性、可比　性。另外还要结合企业其它财务指标，考核其　例如，企业某结算日的流动资产为ｌ　５００　万元，流动负债为ｌ　２００万元，流动比率为　１．２５。若企业在结账日前偿还流动负债２００万　元，则新流动比率＝（１　５００—２００）／（１　２００—　２００）＝１．３０　综合的财务实力　这样对流动性比率指标的评　价与分析．才不会失之于偏颇，据以作出的决策　才更可靠。　（作者单位：哈尔滨商业大学）　收稿日期：２００１—１２—１４　若企业在结账日前加班赶工，提前办理预　租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的　行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租人　固定资产”明细科目转入有关明细科目　７相关会计信息的披露　承租人应在财务报告中披露与融资租赁有　关的事项，主要包括：　（１）每类租人资产在资产负债表日的账面　原价、累计折旧及账面净值　处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。　（１）返还租赁资产。租赁期届满承租人向　出租人返还租赁资产时，借记“长期应付款——　应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固　定资产——融资租人固定资产”科目　（２）优惠续租租赁资产。如果承租人行使　优惠续租选择权，则应视同该项租赁　直存在　而作出相应的账务处理　如果租赁期届满时没　有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违　约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存　款”等科目。　（２）资产负债表日后连续三个会计年度每　年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将　支付的最低租赁付款额总额　（３）未确认的融资费用余额。即未确认的融　资费用总额减去已确认为融资费用部分后余额　（４）分摊未确认融资费用所采用的方法　（作者单位：龙江森Ｉ集团）　收稿日期：２００１一】２—３０　（３）留购租赁资产。在承租人享有优惠购　买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长　期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银　，５８