山西财经大学毕业论文(设计)

浅析财务欺诈与防范

摘 要:会计信息对信息使用者的有用性完全依赖于会计信息的真实性和可靠性，如果会计信息失去真实性和可靠性，不仅会使会计信息无用,而且有害。财务欺诈，其实就是对会计报表作假,它不但使投资者受骗损失资产,而且也会对会计报表的使用者造成巨大经济损失。尽管财务欺诈给财务信息做假者,财务信息使用者以及世界经济都会造成不利影响，但现阶段,国内外的财务欺诈事件仍不断涌现,造成的危害也在不断蔓延。本文通过探索产生财务欺诈的成因,分析财务欺诈的常见手段，以及财务欺诈的不同危害,来从公司内部因素与外部因素两方面来才找出一些针对财务欺诈的防范措施。 关键词:财务欺诈 ; 成因 ； 动机 ;防范;

一、财务欺诈特征、手段及危害

（一）财务欺诈及其特征

财务欺诈意指组织整体或个人在进行财务活动时为获得不当利益而实施的故意行为，包括各种不法活动和非法欺诈行径,表现形式是利用财务和会计核算上的漏洞而策划和实施违法违纪活动，包括向社会或公众提供虚假 会计信息。是一种故意从本质上提供误导性财务报表的行为。财务欺诈的特征主要表现为以下几方面： １、主观故意性

财务欺诈行为具有故意性，明知道此类行为是违法违规的，仍然去做，而企业财务欺诈的主体是人,如企业的高层管理者。高层出于对公司利益或所在部门的自身利益,或为避税,减少公司的纳税额度或为了增加自己的个人业绩，证明自己的能力，均有可能产生财务欺诈的动机。从而授意或者指使下属进行财务欺诈。财务欺诈不是因为会计工作人员的过失而产生的结果,是高层管理者，或者会计工作人员为了达到某种目的而进行的一种故意性行为。 ２、手段隐蔽性

财务欺诈主要靠操纵会计数据来实现,由于会计的变更，会计确认与计量的灵活性以及复杂性，使得财务造假的方式多种多样，隐蔽性也随之增强,如果公司内部的监督不健全，就很难被察觉。 3、结果危害性

财务欺诈是靠虚构或者篡改真实的财务数据来操作账面的,财务欺诈带来的虚假会计信息会干扰和误导经营者的正确决策,使得企业的经营状况恶化,进而导致企业倒闭破产。会损害投资者的利益，使其财产受到损失。总之，从总体来看,财务欺诈对信息的发布者，使用者均会产生危害,最终俩败俱伤。

(二）财务欺诈的危害

1、财务欺诈使得企业财务信息失真，导致企业经营状况恶性循环

由于财务欺诈一般是通过会计确认，伪造会计资料来操作的，如提前确认收入或者递延确认费用，一方面虚增了利润,为后期留下了潜亏，需由以后各期慢慢消化；另一方面是企业高层利润管理的目标是以上年业绩作为基数制定的,在一般情况下，企业每年的利润目标都会根据基数有所调整，由于企业遵循于利润最大化原则,那么高层制定的目标就会越提越高，实现利润的难度也就越来越大。面对高层管理者下达的目标利润指标越来越高的局面，下属的子公司或公司的各级分管领导的压力也便越来越大,为了表明个人业绩,证实自己的能力或迫于现状,为了实现某种短期利益,造假的可能性也便更大。日积月累，财务欺诈所造成的假象也便愈加明显,如发现不及时,或任其发展，企业的潜亏越来越大,隐患越来越多,企业的未来也便堪忧了。 2、使得企业出现

企业的具有突发性，敏感性，复杂性和扩散性,财务欺诈只是短期内能够达到欺骗大众的效果，时间一长，定然会暴露，而财务欺诈此类丑闻一旦暴露，因其敏感性,很快就会扩散开来，产生连锁效应，对企业的打击甚至是致命的。

3、蒙蔽投资者双眼,使其做出错误决策,最终遭受损失

由近期沸沸扬扬的东南融通案例可以看出,企业对外公布虚假的财务报表

虽然可以暂时蒙蔽投资人的眼睛，但是一经发现，投资人将对该企业失去信心，纷纷撤资，股票暴跌。 ４、加大了审计风险

东南融通的财务报表是由上海的德勤会计师事务所审计的。由于东南融通的欺诈财务报表行为被质疑,使得德勤会计师事务所的信誉也岌岌可危，被审

计单位进行财务欺诈,加大了会计师事务所的审计风险,使得审计单位也面临信任危机，并需对此承担一定法律责任。 ５、不利于国家税收

企业一般都通过调节账面利润来达到避税的目的，如果每个企业都进行财务欺诈，都极力降低自己的经营成果，那么国家的税收就无法保障,就会损失一大笔应得的税款。因而财务欺诈行为，对国家税收所产生的危害也是显而易见的。

二、财务欺诈的类型、表现及其手段

（一）财务欺诈的主要类型及表现

财务欺诈一般可分为原理性或技术性财务欺诈与性或策略性财务欺诈等。财务欺诈的表现主要有以下几方面:

1.在会计方面,企业蓄意使用不当的会计,以便操作财务，隐匿亏损、虚增利润、夸大业绩以及逃税避税等,或故意混淆视听,披露与企业经济现实不符的会计，以达到误导解读会计资料、掩盖事实的目的。

２．在会计资料方面,虚造、篡改、歪曲、更改会计报表，进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料或者挖补，涂改，虚制原始凭证,据此来粉饰会计报表。

3.在会计确认与计量方面，随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、不列或少列有关结果。

４.在交易或事项及其记录方面,发生经济业务时，不按实际发生情况入账，或多列,少列,不列或无中生有，隐瞒不入或不按实际发生时间入账,随意调整入账时间。

5.在财产物资方面，利用接近财务的职务之便，暗自串通,转移,盗取,挪用公司资产，使得账面与实际库存不符合。

(二)财务欺诈的手段

财务欺诈的主要手段可以归纳为以下几点： 1、选择不当的会计

会计，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。不同的会计所产生的经营成果和财务状况也是不同的。会计的可选择性给企业管理层操纵利润提供了机会。公司往往借助于多种多样的会计选择来实现对自己有利的经济后果，其主要方式有： ⑴使用不当的收入确认方法

根据会计准则的规定,企业销售商品提供劳务只有符合收入确认条件才可以入账,但是一些企业通常通过完工百分比法的不适当运用、提前开具销售以及在存有重大不确定性或者需要提供未来服务时等手段虚增销售利润。

⑵改变折旧

如通过改变固定资产折旧计算方法，或者通过延长折旧年限的方法,来降低当期折旧费用，以增加当期利润,增加资产的账面价值。

⑶通过改变存货的计价方法和六大减值准备的计提比例,人为调节各期利润和资产账面净值。

⑷通过改变坏账准备的计提比率或计提范围来降低当期费用，增加当期利润和应收账款的可变现净值。

⑸运用不恰当的股权投资方法,人为调节收益

根据会计准则规定,公司对长期股权投资可以采用成本法或权益法。如果采用权益法,当被投资企业出现亏损时，投资企业必须按投资比例确认投资损失。但一些公司对于亏损的被投资企业,应采用权益法核算却采用了成本法，不确认投资损失。

⑹使用不当的费用确认方法

合理确定借款费用的关键在于使资本化还是费用化,以及在费用化时应如何提取和摊销。有些企业通过不恰当地将借款费用资本化，研究开发费用资本化：递延当期费用;潜亏挂帐等手段来达到少计当期费用、虚增当期利润的目的。 2、利用关联交易

在当前的经济下,我国各地上市公司与其母公司、集团公司内部及其他兄弟公司、联营公司之间存在千丝万缕的关联关系。在我国证券市场上，上市公司利用不公平的关联交易操纵利润的主要手法有:

（１）关联购销。 （2）转让、置换和出售资产。由于我国相关方面的法律不健全，转换置换资产的现象也是屡见不鲜的。（3)资金往来。(4)关联方之间相互承担债务和费用。

3、虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益

所谓虚拟资产，是指己经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。

4、虚构交易事项和制造经济业务

其主要手段：一是签订销售合同，物权尚未转移时确认收入;二是将库存商品确认为主营业务收入,同时增加应收账款,虚增主营业务收入，同时又通过应收账款虚增了资产。 5、违反会计分期,调节会计成果

主要手段有:将应由本期补偿的已销产品成本推迟到以后期间结转,将应由本期负担的己发生费用列作待摊，将应计入本期但以后支付的费用不予计提，以虚增本期利润和资产;将以后期间的收入提前确认或者虚开，次年再以质量不合格为由冲回。借助签订“买断”收益权的协议，提前确认收入。 6、掩饰重大交易或事实

其手段有:利用报表项目进行掩饰，在会计报表项目中，以“其他应收款”

和“其他应付款”作为调节器。二是在表外披露中掩饰，通常是对重大事项如诉讼、担保事项等隐瞒或不及时披露。

三、财务欺诈形成的原因

（一）公司外部原因

1、相关领域的法律法规不健全、不完善

自2０００年修订的《会计法》颁布实施以来,财政部先后制定了一系列行规和规章，为规范会计行为，打击经济犯罪提供了充分依据,但在行政执法和司法实践中还存在以下缺陷：（1)缺乏对虚假会计信息具体的法律认定；(2)重视行政与刑事处罚，轻视民事处罚；(3）不同法律法规之间互相冲突,缺乏协调；(4)有关虚假会计信息的民事诉讼存在法律障碍; 2、社会追究财务欺诈责任的意识不强 ３、法律对此惩罚力度不够

我国虽然制定了相关的财务会计法规,但对有关欺诈的违法违规行为一般都采用行政处罚的办法予以解决，作为受害方的投资者难以保证得到应有的补偿，同时，对造假者的刑事和行政责任方面的处罚力度也非常乏力。 4、监管,不合理，不到位

（二)公司的内部原因

1、公司法人治理结构不完善

现阶段，我国公司法人治理结构主要存在的问题有： （１)股东大会“虚设”

股东大会是公司的最高权力机构，它对公司的一切重大事项有最终决定

权。但从目前的实际情况看,不少公司股东大会的实际职权非常有限，有的甚至形同虚设。主要表现是:①、职权受到。②、运作机制不规范。③、职权的行使受到难。

（2)董事会“不懂事” ﻫ 目前,作为公司常设决策机构的董事会作用的发挥还有不少缺陷,与规范的公司治理结构对董事会的要求很不适应。“董事会不懂事”现象主要表现在：①、董事会议流于形式。②董事会的选举、任免机制不规范。③董事的角色意识尚未转换。④董事的知识素养有待提高。

(3)监事会“不监事” ﻫ 一些公司的监督机制不健全,监事会有名无实，没有充分发挥监督作用。这主要表现在:①、监督机构不健全。②、缺乏性和权威性。③、监事的整体素质不高。 2、内部会计控制的缺陷

⑴缺乏适应性、科学性和规范性； (2)缺乏性和权威性;（3）控制制度不健全、不完善。 3、企业文化

在相同的制度背景下，并不是所有面临财务困境的企业都会有财务欺诈的行为,这就与一个公司的企业文化有很大的关系,公司的整体风气如何,直接影响到员工,以及高管层面对工作的态度。 ４、企业高层管理者的观念、意识和动机

如果企业的高层管理者即不注重财务方面的监管，也没有一套严谨的内部管理的理念,那么整个企业的工作人员也很难树立起相关方面的意识，这种观念很不利于财务欺诈的防范。

四、防范财务欺诈的措施

(一）公司外部措施

1、健全和完善会计法律法规

(1)修改完善现有法律法规，使相关法律法规之间协调一致，做到立法公正公平。（2）在有关虚假信息的民事诉讼方面,最高人民可以暂时指定特定的业务水平较高的受理涉及虚假会计信息的相关诉讼，作为判例,起示范作用,而且在进行此类事件的判决时，应该提高工作效率,做到耗时少，花费合理，以提高受害人民事诉讼的积极性。以此来降低财务欺诈，虚假信息的发生率。

２、培养社会成员追究财务欺诈责任的意识

由于当前我国社会成员的法律意识不够强，法律知识较为淡薄，维权意识也因此比较淡薄。要解决这一问题,国家或者企业应该就现有的法律对群众或员工进行宣传和培训,大力的开展普法活动,以增加社会成员的维权意识。 3、完善监管，加大打击力度

界定各监管主体之间的权责，解决各监管部门权责不清,职能重叠交叉的问题，我国应该建立和修改相关法律,在法律框架内对会计监督权责的划分进行重新整合。

(二)公司内部措施

１、健全公司治理结构

⑴针对股东大会“虚设”的现象，需坚持投资者是企业的内部主体之一的观点，切实强化股东大会的职能,保障大小股东的利益,对股份公司而言，中小股东在股东大会中的地位要强化。 (2)引进董事制度，使得董事会在地位、权力和利益上都具完全，可以更好的协调企业相关利益主体间的关系。⑶在董事会、监事会的构成中加入一定比例的职工代表。⑷完善我国公司立法中监事会制度的有关规定，只有有法可依，监事会的监督权才能合理有效的行使。

2、加强内控，建立完整的内部控制体系

第一,要在企业的会计工作中，对领导人的会计职责、会计机构设置和会计部门负责人的职责加以明确，对企业内部统计部门，财务部门,物资部门等相关部门工作加以分工,互相协调，有效监督,合理考核。第二，完善企业内部会计控制制度；第三,规范会计业务处理程序,并强化企业的内部审计制度。

［参考文献]

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致 谢

这次论文在张老师的耐心指导和严格要求下已完成,从课题的选择到方案的论证到具体设计和调试,无不凝聚着张老师的心血和汗水,在四年的本科学习和生活期间,也始终感受着导师的精心指导和无私的关怀,受益匪浅,在此向张老师表示深深的感谢并致以崇高的敬意。

四年的大学生活就快走入尾声,我们的校园生活就要划上句号,心中是无尽的难舍与眷恋,回首往昔,生活中有快乐也有艰辛，感谢老师对我孜孜不倦的教诲，对我成长的关心与爱护。从这里走出,对我的人生来说将踏上一个新的征程，不积跬步无以至千里,我将以百倍的热情投入到新的环境工作中，实现自己价值的最大化。