会计调整

1.诚信公司20×8年发现下列会计差错：

（1）公司于3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值为29000元，误记为固定资产，并已提折旧2900元。

（2）12月31日，公司发现一台管理用固定资产本年度漏提折旧，金额为18000元。 （3）12月31日，公司发现20×7年度的一台管理用设备少计提折旧2400元，属于不重要的会计差错。

（4）公司于12月31日发现了20×7年漏记了管理人员工资5000元，属于不重要的会计差错。

（5）公司于年末发现，20×8年初从银行存款中支付全年生产车间机器设备保险费12000元，账上借记了“管理费用”12000元，贷记了“银行存款”12000元。 要求：根据上述资料，作更正会计差错的会计处理。

2.星海公司从20×7年1月1日起执行最新企业会计准则，从20×7年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率为33%。企业预期从2008年起，该公司使用的所得税税率为25%，该公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。20×6年年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1250万元，计税基础为1030万元；预计负债的账面价值为1250万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。 要求：（1）计算该公司会计变更的累积影响数，确认相关的所得税影响； （2）编制20×7年相关的账务处理。

3.A公司系上市公司，从20×7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司20×7年1月1日将对B公司的一项短期股票投资重新分类为交易性金融资产。20×7年1月1日，该短期投资的账面余额为200万元，已计提短期投资跌价准备10万元，公允价值为160万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，A公司使用的所得税税率为25%，A公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。20×7年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为150万元。

要求：(1)编制A公司20×7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。 （2）将20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入表15-1中。

表15-1 20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数 单位：万元 项目 短期投资 交易性金融资产 递延所得税资产 盈余公积 未分配利润 金额调增（+）调减（-） （3）编制20×7年12月31日交易性金融资产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 4.甲股份有限公司（下称甲公司）20×9年度实现净利润10000000元，使用的所得税税率为25%，按净利润的15%提取盈余公积，该公司所得税采用资产负债表债务法核算。有关事项如下：

（1）考虑技术进步因素，自20×9年1月1日起将一台管理用设备的使用年限改为5年。该台设备系20×6年12月28日购入并投入使用，原价为610000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元（同税法），采用直线法计提折旧。按税法规定，该台设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。

（2）20×9年底发现如下差错：

20×9年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款为6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用40%。 20×9年1月3日购入的一项专利权，价款为18000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但20×9年未予摊销。

20×8年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，因还没有收到款项，所以未确认收入300000元。但销售成本250000元已结转，在计算20×8年度应纳税所得额时也未包括该项销售收入。 要求：（1）计算20×9年该管理用设备应计提的折旧额，以及上述会计变更对20×9年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。 （2）编制上述会计差错更正相关的会计分录。

5.诚信公司20×9年5月发现20×8年重复登记了一项管理用固定资产的折旧费用600000元，所得税申报中扣了这部分折旧费，该公司适用的所得税税率为25%，所得税核算采用资产负债表债务法。该公司分别按净利润的15%提取法定盈余公积。 要求：（1）对该会计差错进行更正的账务处理。

（2）调整会计报表有关项目的数字并填入表15-2中。

表15-2 20×9年会计报表相关项目调整表 单位：元 项目 固定资产 应交税费 盈余公积 未分配利润 管理费用 所得税费用 净利润 提取盈余公积 上年金额 调增 × × × × 调减 × × × × 年初余额 调增 × × × × 调减 × × × × 6.资料：星海公司系2006年12月25日改制的股份有限公司（下称星海公司），采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，每年按净利润的15%计提法定盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，星海公司与2010年对部分会计作了调整。有关会计变更及其他相关事项的资料如下：

（1）从2010年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为4800万元，累计折旧为1200万元（未计提减值准备）。

（2）从2010年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。星海公司2008年1月20日购入某项专利权，实际成本为3200万元，预计使用年限为16年，采用直线法摊销，摊销年限与税法一致。2008年年末、2009年年末和2010年年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元和1600万元（假定预计使用年限不变）。 要求：（1）计算星海公司2010年度应计提的设备折旧额； （2）计算星海公司2010年度专利权的摊销额；

（3）计算星海公司会计变更的累积影响数，编制会计变更相关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

7.华联股份有限公司为境内上市公司（以下简称“华联公司”），2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。华联公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑所得税费用以外的其他相关税费）。华联公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2007年度资产负债表日后期间，发现华联公司有如下会计处理不正确的事项：

（1）华联公司于2007年1月1日取得A公司20%的股份作为长期投资。2007年12月31日对A公期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。2007年12月31日，华联公司将长期股权投资的可收回金额定为17000万元。其会计处理如下: 借：资产减值损失 3000

贷：长期股权投资减值准备--A公司 3000

（2）B公司为华联公司的第二大股东，持有华联公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠华联公司3000万元，逾期未偿还，华联公司于2007年4月1日向人民提出申请，要求该采取诉前保全措施，保全B公司所持有的华联公司法人股。同年9月29日，人民向华联公司送达民事裁定书同意上述申请。

华联公司于9月30日，对B公司提前诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。华联公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持有华联公司股份的处置收入中收回全部欠款，华联公司调整了应交所得税费用。 华联公司于2007年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3000

贷：营业外收入 3000

华联公司将这部分营业外收入计入了2007年度的应纳税所得额。

（3）2008年2月4日，华联公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付华联公司所订购货物，且无法退还华联公司预付的购货款200万元。华联公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

华联公司按200万元全额计提坏账准备。华联公司的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 200 贷：坏账准备 200

与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。

（4）华联公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，但华联公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为25%。C公司2007年1月1日的可辨认净资产的公允价值为3000万元，2007年度实现净利润为680万元，2007年未分配股利。 华联公司2007年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资--C公司 1000 贷：银行存款 1000

（5）华联公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。 要求：（1）对华联公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录，涉及对“利

润分配--未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。

（2）将上述调整对会计报表的影响数填入表15-3中（调增以“+”号表示，调减以“-”号表示）。

表15-3 2007年会计报表项目调整表 单位：万元 项目 资产减值损失 投资收益 营业外收入 所得税费用 净利润 利润表及所有者权益变动表 2007年度 资产负债表 2007年年初数 2007年年末数 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 其他应收款 预付账款 长期股权投资 应交税费 递延所得税资产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 8.甲公司20×6年末支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从20×7年1月1日起，租期3年，每年租金80万元，在年初一次性收取。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

20×9年1月1日起，鉴于投资性房地产能持续可靠取得的公允价值，甲公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已经20×7年年末该投资性房地产的公允价值为1100万元；20×8年年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。

假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量发生的损益缴纳所得税，20×8年起所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，假设不考虑其他分配。 要求：（1）对该投资性房地产在20×6年至20×8年有关业务进行处理（假设计提折旧和确认收入均在年末）。

（2）假设对该投资性房地产采用公允价值模式计量，对20×7年和20×8年有关业务进行处理。

（3）对该投资性房地产在20×9年的会计变更进行会计处理。 计算会计变更累计影响数，并填列表15-4。

表15-4 会计变更累计影响数 单位：万元 项目 20×7年 20×8年 合计 按成本模式计量的损益 按公允价值模式计量的损益 税前差异 对所得税费用的影响 税后差异 对会计变更进行账务处理。

对20×9年编制的年报中涉及变更的数据进行调整，并填列利润表和资产负债表，见表15-5、表15-6。

表15-5 利润表（部分项目）

编制单位：甲公司 20×9年度 单位：万元 项目 调整前 营业收入 营业成本 公允价值变动损益 投资收益 。。。。 利润总额 减：所得税费用 净利润 （略） 上年数 调整数 调整后 （略） 表15-6 资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司 20×9年12月31日 单位：万元 资产 调整前 。。。。 投资性房地产 年初数 调整数 调整后 负债和所有者权益 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 负债和所有者权益合计 年初数 调整前 调整数 调整后 资产合计 9.星光股份有限公司（下称星光公司）适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。星光公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。 星光公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年3月20日完成；20×8年度财务报告于20×9年3月31日经董事会批准对外报出。20×9年2月1日，注册会计师在年度审计中发现下列事项：

（1）20×8年3月，星光公司将无法支付的应付账款150万元转入了资本公积（其他资本公积）。假设此笔业务没有调整应纳税所得额。

（2）20×8年1月1日，星光公司将一台大型设备采取分期收款方式销售给某公司，收款期2年，在发出商品一年后支付800万元，2年到期时再支付800万元。星光公司按1600万元确认了收入（假定不考虑和所得税）。假设银行同期贷款利率为8%。

（3）20×8年10月1日，星光公司应收某公司的款项200万元，因债务人财务困难无法收回。经协商进行债务重组：债务人以一座房屋抵偿债务，该房屋的原值为280万元，已提折旧150万元，账面价值130万元，其公允价值160万元。星光公司对该应收账款没有计提坏账准备。

星光公司按照该房屋的账面价值作为入账价值，将其与应收账款之间的差额计入了营业外支出70万元。

星光公司将房屋作为办公用房使用，预计使用年限10年，预计净残值为0。假定调整损益

后可以相应调整应纳税所得额。

（4）20×7年1月支付900万元购入的商标权，无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限。星光公司购入后按照10年进行摊销。假定税法规定，没有规定使用期限的无形资产，摊销期10年。但会计准则规定，无法确定使用寿命的无形资产不摊销。

（5）星光公司对甲公司拥有80%的权益性资本，为星光公司的子公司。20×8年，甲公司实现净利润200万元，星光公司按比例确认了投资收益，并确认了递延所得税负债。 要求：（1）指出上述业务的会计处理是否正确，如不正确，请进行更正（涉及利润分配的，在第2个要求中合作一笔分录）。

（2）将以前年度损益调整结转到利润分配，并调整盈余公积（以万元为单位，保留小数点后两位）。